#聚焦两会# 李彦平代表建议：将制造业人工成本纳入增值税抵扣项

点击数：15912019-03-14 00:00:00

关于将制造业人工成本纳入增值税抵扣项的建议

一、我国增值税的现状及存在的问题

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额，作为交税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务、服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。

计算方法：增值税=产出×税率—投入×税率=销项税额—进项（抵扣）税额。进项抵扣实行：发票抵扣、上征下抵。

我国从上世纪90年代开始实施增值税，经过这么多年的不断改革，已建立起了较为完善的抵扣链。除了人工成本外，企业其他投入成本基本上都已纳入了增值税征收和抵扣范围，但人工部分一直未纳入抵扣项，而是在增值税的计征基数中。

现在的增值税计算方式的结果是：增值税=（人工成本+利润）×13%增值税率。

这样存在以下问题：

1、增值税的税种设计初衷应为增值部分征收的税种，人工成本是投入、是成本，不是加价增值和利润，不应是增值税的征税对象。

2、违背了“税不重征”的原则。人工工资是个人所得税的征税对象，利润是企业所得税的征税对象，对工资和利润既征收增值税，又征收所得税，是重复征税。

3、增加了税负

增值税本来只对增值部分征税，而加上人工部分后直接导致税收增高，导致企业负担过重，特别是劳动密集型和装备制造生产型企业，人工成本占比重大。

4、变相鼓励卖资源、粗加工、不加工，限制精加工、深加工，特别是限制高级匠人的精密制作。人工加工成分越多，越精细，人工成本就越高，交增值税就越多。

5、不鼓励企业为社会创造就业机会。企业用机器人可抵扣，而用人越多，交税越多。势必会造成越来越多的失业者拥向社会，成为社会的不安定因素。

6、装备制造业人工成本是必要劳动，是价格的组成部分，是以销售价格形式回收的一种成本，不是投资人投资加价所得。装备制造业投入的是原材料，产出的是成品，产品根本属性发生了变化，简单说：面包生产商投入的是小麦产出的是面包，不是小麦的增值，而是“小麦+人工+磨粉+蒸烤设备+水+电”以后的增值。应该把原料、水、电、设备、人工一起抵扣后计算增值税。制造业与流通业有根本区别，人工支出是成本和费用之别，收小麦、卖小麦只需抵扣运输费用。

二、鉴于以上问题，建议：

将制造业人工成本纳入增值税抵扣项。路径如下：

1、可分步实施，先将制造业一线工人的“五险一金”纳入抵扣项，（管理人员可除外）。目前企业“五险一金”已经纳入税务征管范围，容易取证，容易操作，可以实现。

2、降低增值税税率，提高或强化所得税税率。降低增值税税率，先促成企业盈利，盈利后缴纳所得税，符合国际大多数国家税收形式。对由于人工成本高造成的增值税高、利润低，具有有效的调节作用。

3、为鼓励企业为社会多提供就业机会，每用一个人给予企业一定的税收抵扣或返还。

 李彦平参加第十三届全国人大二次会议